范文无忧网第十三章 产品成本计算
本章考情分析
本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出
本章教材主要变化
本章内容与2016年的教材相比增加了产品成本分类与变动成本法以及非制造业的成本计算等有关内容。
本章基本结构框架
第一节 产品成本分类与变动成本法
一、成本分类
1. 制造成本与非制造成本
（2016年）
A. 直接材料 B. 管理费用 C. 直接人工 D. 制造费用 【答案】
D
【解析】生产工人发生的费用应该计入制造费用，所以选项D 正确。 2. 产品成本与期间成本
（2006年）
A. 生产车间管理人员的工资 B. 因操作不当造成的废品净损失 C. 存货跌价损失
D. 行政管理部门使用的固定资产计提的折旧
【答案】AB
【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。
3. 直接成本与间接成本
的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。 【例题·单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（ ）。 A. 不能追溯到成本对象的那一部分产品成本
B. 不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本 C. 可以直接追溯到成本对象的那一部分成本
D. 可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本 【答案】B
【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。
二、变动成本法 （一）含义
也称直接成本法、边际成本法。在此方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本，变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。 【提示】固定制造费用和非制造成本全部作为期间费用 【例题·单选题】如果企业采用变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围是( )。（2011年）
A. 直接材料、直接人工
B. 直接材料、直接人工、间接制造费用 C. 直接材料、直接人工、变动制造费用
D. 直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用 【答案】C
【解析】变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围只包括变动制造成本。
本为4元，固定生产成本为24000元/年。最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。销售和管理费用为5000元/年。
要求分别用完全成本法和变动成本法计算： （1）各年的单位产品成本；
（2）存货采用先进先出法计价，计算各年的期末存货成本及各年的销售利润。
【答案】
（1）完全成本法下单位产品成本
＝单位变动生产成本＋固定制造成本/产品产量
第一年产品单位成本＝4＋(24000÷6000) ＝4＋4＝8(元) 第二年产品单位成本＝4＋(24000÷8000) ＝4＋3＝7(元) 第三年产品单位成本＝4＋(24000÷4000) ＝4＋6＝10(元) 变动成本法下单位产品成本＝单位变动生产成本 第一年产品单位成本＝4(元) 第二年产品单位成本＝4(元) 第三年产品单位成本＝4(元)
【提示】完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售多而利润少，或者销售少反而利润多的现象。 （二）变动成本法的作用
1. 消除了在完全成本法下，销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题，可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场；
2. 能够揭示利润和业务量之间的正常关系；
3. 便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价； 4. 可以简化成本计算，便于加强日常管理。 三、非制造业成本的计算
财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》，新制度统一
适用于制造业和非制造业的产品成本核算，涵盖了除金融保险业以外的制造业、农业、批发、零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业，文化业以及其他行业的企业。 【例题·多选题】财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》适用于下列哪些行业的成本核算（ ）。
A. 金融保险业 B. 制造业 C. 采矿业 D. 文化业 【答案】BCD
【解析】财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算，新制度具备广泛适用性，涵盖了除金融保险业以外的制造业和非制造业，在进行成本核算时均可参照该制度。
第二节 产品成本的归集和分配
一、生产费用的归集和分配 通用分配公式：
间接费用分配率=待分配的间接费用/各个分配对象的分配标准合计
某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率*某分配对象的分配标准 【例13-1】某生产车间实际领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。
【补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本. 【解析】
分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克） 应分配的材料费用：
甲产品：52×480=24960（元） 乙产品：52×330=17160（元） 合计：42120（元） 【例13-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。
【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。 【解析】
制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时） 甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元） 乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）
二、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法。 1. 直接分配法
【例13-4】某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间
为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表13-4所示。
根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。
补充条件
表13-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
20×0年5月 单位:元
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67000
——乙产品 41300 制造费用——基本生产车间 1170 管理费用 530 贷：生产成本——辅助生产成本 ——供电车间 89000 ——锅炉车间 21000
【例13-5】沿用【例13-4】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表13-5所示。
表13-5 辅助生产费用分配表（交互分配法）
20×0年5月 单位：元
根据表13-5编制以下分录： （1）交互分配。
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 469.27 ——锅炉车间 1475.14
贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间 469.27 ——供电车间 1475.14 （2）对外分配。
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 66953.18 ——乙产品 41354.20 制造费用——基本车间 1163.88 管理费用 528.75 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 87994.14 ——锅炉车间 22005.86
【例题•多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（ ）。（2012年）
A ．供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元 B ．燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元 C ．供电车间对外分配的成本费用为9.5万元 D ．燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元 【答案】ABD 【解析】
供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5万元，A 正确 燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1万元，B 正确 供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C 不正确 燃气车间对外分配的成本 = 20–1+0.5=19.5万元，D 正确
【例题•计算题】 甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：
（1）辅助生产情况
要求：（1）分别采用直接分配法，交互分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
辅助生产费用分配表（直接分配法） 单位： 元
辅助生产费用分配表（交互分配法） 单位： 元 （2）说明直接分配法、交互分配法各自的优缺点，
并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。 （2013年）
【答案】
（1）辅助生产费用分配表（直接分配法）单位： 元
解析：
锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8元/吨 基本生产成本分配蒸汽成本=4.8×12000=57600（元） 管理费用分配蒸汽成本=4.8×500=2400（元）
供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度） 基本生产成本分配电力成本=0.8×100000=80000（元）
管理费用分配电力成本=0.8×25000=20000（元）
解析：
第一次分配:
锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨） 供电车间电力分配率=100000/200000=0.5元/度
锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4×2500=10000（元） 供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5×75000=37500（元） 第二次分配：
锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7元/吨 基本生产成本分配蒸汽成本=7×12000=84000（元） 管理费用分配蒸汽成本=7×500=3500（元）
供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58元/度 基本生产成本分配电力成本=0.58×100000=58000（元） 管理费用分配电力成本=0.58×25000=14500 三、完工产品和在产品的成本分配
【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
（二）分配方法（六种）
1. 倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）
①约当产量法
【例题•单选题】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。该产品的定额工时为100小时，其中第1道工序的定额工时为20小时，第2道工序的定额工时为80小时。月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。如果各工序在产品的完工程度均按50%计算，月末在产品的约当产量为（ ）件。（2014年）
A.90 B.120 C.130 D.150
【答案】C
【解析】月末在产品约当产量
=100×（20×50%/100）+200×［（20+80×50%）/100］ =130（件）
【改造前例题•单选题】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。该产品的定额工时为100小时，其中第1道工序的定额工时为20小时，第2道工序的定额工时为80小时。月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，完工度为60% ，
第2道工序的在产品数量为200件，完工度为40% 。月末在产品的约当产量为（ ）件。
【例题•单选题】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。材料在各工序开始时一次投入，该产品的定额材料费用为100千克，其中第1道工序的定额材料成本为20千克，第2道工序的定额材料成本为80千克。月末盘点时，第1
道工序的在
产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。月末在产品材料的约当产量为（ ）件。
【例13—8】假如甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50％计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元。直接人工费用39650元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。
【例题•单选题】完工和在产的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（ ）。
A. 约当产量法 B. 定额比例法
C. 在产品成本按定额成本计算
D. 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 E. 在产品成本按年初数固定计算 【答案】C
【解析】在产品成本按定额成本计算时，将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。由此可知，实际成本脱离定额的差异会完全由完工产品负担。
【例题•计算题】资料：B 企业每月月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。
定额汇总表单位：元
第一车间：成本计算单 单位：元
要求：计算填列“第一车间成本计算单”。
【答案】 第一车间：甲成本计算单 单位：元
【改造前例题•计算题】资料：B 企业每月月末不进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定
额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。
【答案】 第一车间：甲成本计算单 单位：元
3. 混合法
在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
【例题•多选题】企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据（ ）。
A. 在产品数量的多少 B. 各月的在产品数量变化的大小 C. 各项费用比重的大小 D. 定额管理基础的好坏 【答案】ABCD
【解析】生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。 【例题•计算题】甲公司是一家制造业企业，只生产和销售一种新型保温容器。产品直接消耗的材料分为主要材料和辅助材料。各月在产品结存数量较多，波动较大，公司在分配当月完工产品与月末在产品的成本时，对辅助材料采用约当产量法，对直接人工和制造费用采
用定额比例法。
2016年6月有关成本核算、定额资料如下：
（2）主要材料在生产开始时一次全部投入，辅助材料陆续均衡投入，月末在产品平均完工程度60%。
要求：
（1）计算本月完工产品和月末在产品的主要材料费用。
（2）按约当量法计算本月完工产品和月末在产品的辅助材料费用。 （3）按定额人工工时比例计算本月完工产品和月末在产品的人工费用。 （4）按定额机器工时比例计算本月完工产品和月末在产品的制造费用。 （5）计算本月完工产品总成本和单位成本。（2016年） 【答案】 （1）
①本月完工产品的主要材料费用=540000/（3500+500）×3500=472500（元） ②本月在产品的主要材料费用=540000/（3500+500）×500=67500（元） （2）在产品的约当产量=500×60%=300
①本月完工产品的辅助材料费用=38000/（3500+300）×3500=35000（元） ②本月月末在产品的辅助材料费用=38000/（3500+300）×300=3000（元） （3）
①本月完工产品的人工费用=148000/（3500×2+500×0.8）×（3500×2）=140000（元） ②本月月末在产品的人工费用=148000/（3500×2+500×0.8）×（500×0.8）=8000（元） （4）
①本月完工产品的制造费用=29600/（3500×1+500×0.4）×（3500×1）=28000（元） ②本月月末在产品的制造费用=29600/（3500×1+500×0.4）×（500×0.4）=1600（元） （5）
①本月完工产品总成本=472500+35000+140000+28000=675500（元） ②本月完工产品单位成本=675500/3500=193（元） 四、联产品和副产品的成本分配 （一）联产品和副产品的含义 1. 联产品
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
2. 副产品
副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
（二）副产品成本计算
首先：采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本）; 然后：从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 主产品成本=总成本-副产品成本
【例题•单选题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时（ ）。
A. 通常先确定主产品的加工成本，然后再确定副产品的加工成本 B. 通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本 C. 通常先利用售价法分配主产品和副产品
D. 通常先利用可变现净值法分配主产品和副产品 【答案】B
【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。
（三）联产品成本的计算 1. 联产品成本计算过程
2. 联产品加工成本的分配 （1）分配的统一公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计 某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准 （2）具体分配方法
①售价法
【例13-9】某公司生产联产品A 和B 。1月份发生加工成本500万元。A 和B 在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A 产品的销售价格总额为1800万元，B 产品的销售价格总额为1200万元。
采用售价法分配联合成本： 分配率=500/3000
A 产品分配的联合成本=500/3000×1800=300（万元） B 产品分配的联合成本=500/3000×1200=200（万元）
【例13-10】某公司生产联产品A 和B 。1月份A 和B 在分离前发生联合加工成本400万元。A 和B 在分离后继续发生的单独加工成本分别为300万元和200万元, 加工后A 产品的销售价格总额为1800万元，B 产品的销售价格总额为1200万元。 【补充要求】用可变现净值法分配联合成本。 【解析】
A 产品的可变现净值=1800-300=1500（万元）
B 产品的可变现净值=1200-200=1000（万元） 分配率=400/2500
A 产品分配的联合成本=400/2500×1500=240（万元） B 产品分配的联合成本=400/2500×1000=160（万元） 【补充要求】分别计算A 产品和B 产品的本月完工产品成本，假设企业在产品数量很少，不计算在产品成本。
③实物数量法
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A 产品实物数量+B产品实物数量） A 产品应分配联合成本=联合成本分配率×A 产品实物数量 B 产品应分配联合成本=联合成本分配率×B 产品实物数量 【例13-11】资料同【例13-9】，假定A 产品为560件，B 产品为440件。 采用实物数量法分配联合成本：
A 产品分配的联合成本=[500÷（560+440）]×560=280（万元） B 产品分配的联合成本=[500÷（560+440）]×440=220（万元）
【例题•计算题】A 公司是一个化工生产企业，生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料，数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。
本月的其他有关数据如下：
要求：
（1）分配本月联合生产成本；
（2）确定月未产成品存货成本。（2003年） 【答案】（1）用可变现净值法分配联合生产成本
单位：元
【解析】
甲产品可变现净值=4×700000-1050000=1750000（元） 乙产品可变现净值=6×350000-787500=1312500（元） 丙产品可变现净值=5×170000-170000=680000（元）
甲、乙、丙产品可变现净值合计=1750000+1312500+680000=3742500（元） 联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500/3742500=0.2 甲产品应分配的联合成本=0.2×1750000=350000（元） 乙产品应分配的联合成本=0.2×1312500=262500（元） 丙产品应分配的联合成本=0.2×680000=136000（元）
第三节、第四节、第五节产品成本计算的基本方法
一、三种基本方法的比较
按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、分批法和分步法三种。
【例题•单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（ ）。（2009）
A. 品种法 B. 分步法 C. 分批法
D. 品种法与分步法相结合 【答案】C
【解析】分批法适合于小批单件类型的生产，也可用于新产品试制或试验的生产。 1. 品种法举例
【教材例题】表13-6 产品成本计算单 产成品数量：600件 产品名称：甲产品 20×0年5月 单位：元
表13-7 产品成本计算单 产成品数量：500件
2. 分批法举例
【例13-12】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如表13-9和表13-10。各种费用的归集和分配过程省略。
表13-8 产品成本计算单 开工日期：4月15日 批号：401 产品名称：甲产品 完工日期：5月20日 委托单位：东方公司 批量：10件 单位：元
表13-9 产品成本计算单 开工日期：5月5日 批号：501 产品名称：乙产品 完工日期：5月25日 委托单位：佳丽公司 批量：60件 单位：元
501批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。
1. 材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配
产成品应负担的材料费用=18000÷（40+20）×40=12000（元） 在产品应负担的材料费用=18000÷（40+20）×20=6000（元） 2. 其他费用按约当产量比例分配
（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如表13-11。
表13-10 乙产品约当产量计算表
（2）直接人工费用按约当产量法分配：
产成品应负担的直接人工费用=1650÷（40+10）×40=1320（元） 在产品应负担的直接人工费用=1650÷（40+10）×10=330（元） （3）制造费用按约当产量法分配：
产成品应负担的制造费用=4800÷（40+10）×40=3840（元） 在产品应负担的制造费用=4800÷（40+10）×10=960（元）
将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单（表13-10）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。
二、产品成本计算的分步法 （一）分步法的分类
根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求分：
（二）逐步结转分步法（计算半成品成本分步法） 1. 含义
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。
2. 逐步结转法的计算程序
【提示】
（1）综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。 （2）分项结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”、直接人工、制造费用等项目分成本项目分别列入下一步骤的成本计算单中。
分项结转法的计算程序
【教材举例】：假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单，如表13-12所示。
表13-11 甲产品（半成品）成本计算单
第一车间 20×0年5月 单位：元
根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单（表13-12）和半成品入库单，编制会计分录如下：
借：自制半成品 151 200
贷：生产成本——基本生产成本——第一车间（甲产品）151 200
（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表13-12所示。
下：
借：生产成本——基本生产成本——第二车间（甲产品） 169 200 贷：自制半成品 169 200
（3）根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品（产成品）成本计算单。如表13-13所示。
表13-13 甲产品（产成品）成本计算单
第二车间 20×0年5月 单位：元
根据第二车间甲产品（产成品）成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下： 借：产成品 238 500 贷：生产成本——基本生产成本——第二车间（甲产品）238 500 3. 逐步综合结转法下成本的还原 成本还原方法：
一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原的次数较正常生产步骤少一步。
表13-14 产成品成本还原计算表 产品名称：甲产品
【例题•2015 •计算题】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。
第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。
2015年6月的成本核算资料如下： （1）月初在产品成本（单位：元）
（3）本月发生的生产费用（单位：元）
要求：
（1）编制第一、二步骤成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。 第一步骤成本计算单 2015年6月
【答案】
（1）第一步骤成本计算单 2015年6月
第二步骤成本计算单 2015年6月
（2）产成品成本还原计算表 2015年6月 1. 成本计算程序
在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。
2. 平行结转分步法下的完工在产划分
教材举例：某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
假设企业月末没有盘点在产品。
表13-15 甲产品定额资料 单位：元
表13-16 甲产品成本计算单 第一车间 20×0年5月 单位：元
表13-17 甲产品成本计算单 第二车间20×0年5月 单位：元
表13-18 甲产品成本汇总计算表
200×年5月 单位：元
步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。甲公司采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。
第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，
第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。 甲公司还有机修和供电两个辅助生产车间，分别为第一车间，第二车间和行政管理部门提供维修和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品或服务。甲公司按照交互分配法分配辅助生产费用。
甲公司2014年8月份的成本核算资料如下： （1）月初在产品成本（单位：元）
（2）本月生产量（单位：件）
（3）机修车间本月发生生产费用8250元，提供维修服务150小时；供电车间本月发生生产费用10500元，提供电力21000度。各部门耗用辅助生产车间产品或服务情况如下：
注：制造费用中尚未包括本月应分配的辅助生产费用。
要求：
（1）编制辅助生产费用分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程。单位成本要求保留四位小数）。
辅助生产费用分配表（交互分配法） 单位：元
（2）编制第一车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一车间成本计算单
2014年8月 单位：元
（3）编制第二车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第二车间成本计算单
（4）编制产品成本汇总计算表（结果填入下方表格中，不必列出计算过程）。（2014年
试卷Ⅱ）
【答案】
（1） 辅助生产费用分配表（交互分配法）
（2）
【提示】：每件产成品耗用2件半成品 一车间：
产成品=30×2=60（件） 广义在产品： 本步在产：10件
后续在产：10件×2=20（件） 约当产量=10×50%+20=25（件） （3）
（4） 产品成本汇总计算表
2014年8月 单位：元
总结：分步法的比较
【例题•单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（ ）。（2010年） A. 逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理 B. 当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法 C. 采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原
D. 采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 【答案】C
【解析】逐步结转分步法要计算各步骤半成品成本，所以有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，选项A 错误；平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，当企业经常对外销售半成品时，应采用逐步结转分步法，选项B 错误；采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配，但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品，这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品，选项D 错误。 【例题•单选题】下列成本核算方法中，不利于考察企业各类存货资金占用情况的是（ ）。（2012）
A ．品种法 B ．分批法
C ．逐步结转分步法 D ．平行结转分步法
【答案】D
【解析】平行结转分步法不计算各步骤在产品的成本，因而不利于考察企业各类存货资金占用情况。 本章小结
1. 变动成本法的计算特点 2. 生产费用的分配方法； 3. 联产品的成本分配
4. 辅助生产成本的分配方法； 5. 完工产品和在产品之间的分配； 6. 三种成本计算方法的特点与计算； 7. 分步法下产品成本的计算。