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2010年学术年会综述
房巧玲刘秀丽李 雪
266100) (中国海洋大学管理学院
由中国会计学会教育分会主办、中国海洋大学管理学院承办的中国会计学会2010年学术年会于6月28-29日在青岛隆重召开。本次会议得到了海内外会计学术界、实务界和政府部门的积极响应和大力支持, 共收到来自包括美国、英国、日本、韩国、香港、澳门、台湾等国家和地区在内的应征论文420余篇。经中国会计学会组织的论文评审组专家评审, 确定入选大会论文222篇。来自各高等院校、政府部门、研究机构、企事业单位的300多名会计学专家、学者出席了本次学术年会。
本次会议分为开幕式、主题发言、分会场学术交流、大会学术论坛以及闭幕式五个部分。开幕式由中国会计学会教育分会现任会长罗飞教授主持。中国海洋大学校长吴德星教授发表了热情洋溢的欢迎辞, 青岛市财政局局长周安同志、山东省财政厅副厅长李振声同志分别介绍了青岛市、山东省经济建设和社会发展状况, 并对出席会议的领导和各位代表表示热烈欢迎。中国会计学会会长金莲淑同志作了题为 顺应时代需要, 为会计改革与发展大局服务 的重要发言, 就今后会计理论研究相关工作提出了重要指导。大会主题发言环节由中国会计学会教育分会现任会长罗飞教授和前任会长王华教授分别主持。财政部会计司司长刘玉廷教授首先作主题演讲, 阐述了中国企业会计准则建设过程中遵循的原则和秉承的态度, 并对企业内部控制规范的若干问题进行了探讨。台湾政治大学原校长郑丁旺教授对国际财务报告准则的若干规定进行了分析, 指出了其中若干不合理之处。美国会计学会候任会长Kev in Stocks 先生探讨了会计教授应当如何竭尽所能, 有所作为。中国海洋大学管理学院副院长兼会计学系主任、中国企业营运资金管理研究中心主任王竹泉教授报告了对中国上市公司2009年度营运资金管理情况的调查结果, 并发布了2009年度中国上市公司营运资金管理绩效排行榜。
会议期间进行了分组交流, 共设9个分会场分别进行, 先后有117名论文作者在分会场进行了论文报告, 110多名会计学者对论文进行了中肯的点评。与会代表重点围绕会计基本理论、会计准则与国际趋同、财务会计、财务成本管理、资本市场与公司治理、绩效评价与企业价值、政府会计与社会责任会计、审计与内部控制、会计教育等主题展开了热烈的讨论。值得一提的是, 本次会议承办方结合青岛名牌企业荟萃的区域优势并借助依托在中国海洋大学设立的! 中国企业营运资金管理研究中心∀的鼎力支持, 特别推出了! 名牌企业高层论坛∀和! 营运资金管理专题论坛∀两项特色内容。以下对各专题交流的主要观点作一综述。
一、会计基本理论
在财务会计基本理论方面, 于长春对商誉的本质、商誉的处理、合并商誉的性质、商誉的价值等进行了详尽的分析。刘昌胜等研究了国际化条件下的会计信息产权问题, 指出国际资金市场中的合约各方将根据因国际会计信息产权界定而导致的边际收益和边际成本变动进行权衡。李晓东则分析了会计信息传导的对象、本质及其效率问题。
在管理会计基本理论方面, 徐国君、胡春晖构建了人本管理会计系统模型的结构和运行机制, 并运用三维立体结构分析范式构建了人本管理会计工艺的理论框架。潘飞等提出了具有中国特色的管理会计研究的分析框架, 并将中国的管理会计实务归纳、总结成若干个以企业价值创造为基础、以实施企业战略为导向的研究课题。
与会代表还围绕会计系统适应复杂经济环境的新兴需求而涉足的新领域进行了探讨, 如张蕊、杨书怀构建了法务会计鉴定意见的可采性规则, 王舰等研究了智慧时代的财务智能系统。
二、会计准则与国际趋同
在国际范围内会计准则的最新动向和应用后果方面, 谢诗芬等对国际公允价值计量和披露会计准则研究的最新动态进行了述评。姚立杰、马忠分别从国家层面和公司层面探讨了影响I FRS 应用效果的一些重要因素。日本爱知学院大学向伊知郎等则发现:近10年来的会计准则国际化, 并没有使日本企业的财务报表信息质量得以明显提高。
在会计准则的演变与趋势方面, 盖地、杜静然分析了会计准则变迁自组织演化机理。王清刚、贺欣研究了中国会计准则与国际财务报告准则差异对需作双重报告的中国上市公司信息披露的影响及其变化趋势。张世兴等对中国会计标准改革的路径进行了阐释, 认为对于处在经济转轨时期的国家或地区, 会计信息的可比性比其有用性更重要。
在企业会计准则实施的经济后果方面, 刘启亮发现新准则强制实施以后, 公司的应计盈余管理空间扩大了, 同时, 公司的真实盈余管理也明显地增加了。姜英兵等研究了新会计准则下中国资本市场的证券定价效率问题, 发现公允价值模式的采用使市场定价效率得到了显著提升。
在各专门准则的改进和完善方面, 周华、戴德明讨论了贷款损失准备的监管规则存在的问题与可能解, 认为应严格区分会计规则和金融监管规则并分别予以改进。刘永泽、王珏对国际财务报告准则中关于金融资产两分类的规定在我国金融工具实务中的适用性进行了探讨。张金若等认为I A SB 与F ASB 目前正在进行的金融资产终止确认标准, 错误的解释了! 未来经济利益∀的获取方式。朱开悉分析了公司交叉持股对公司价值和财务的影响。毛新述等提出了基于财务报告! 价值观∀的要求统一公允价值计量与资产减值会计计量的可能途径。
三、财务会计
在财务报告和会计信息质量方面, 陈世敏等研究了政治关系如何影响企业财务报告质量, 发现在国有企业中, 政治关系会使企业财务报告稳健性降低。殷枫等则分析了政治关联是否会影响公司信息披露质量以及在不同的治理环境下这种影响是否仍然显著。
在公允价值与资产计价方面, 盛明泉等构建了会计计量方法影响资产价格波动的分析框架, 阐述了金融机构采用历史成本计量和公允价值计量不同的权衡机制。王志伟通过国美电器并购永乐电器的案例, 研究了公允价值计量的影响因素与经济后果问题, 发现并购商誉的计量受到了公司外部制度环境和内部制度安排等因素的影响。叶建芳等则研究了企业生命周期、债权治理与资产减值三者之间的关系。
在盈余管理和盈余质量方面, 余怒涛考察了不同治理效率和不同治理强度情况下盈余质量的变化。仓勇涛等考察了分析师跟进对上市公司盈余管理行为的影响, 认为分析师发挥监督作用与管理层盈余管理手段的可识别程度有关。内布拉斯加大学林肯分校万惠善发现Jones M odel 、M odified Jones M odel 、Perfor m ance M atched M odel 的非线性模型以及M od ified For w ard-Looking M odel 的线性模型在发现盈余管理方面具有显著有效性。高敬忠、韩传模则检验了公司诉讼风险对管理层盈余预告披露精确性、及时性选择的影响。
四、财务成本管理
在财务管理基本理论方面, 刘媛媛构建了经济学范式的公司财务理论框架。康进军等构造了满足激励相容与参与约束的最优资本预算模型, 并对最优资本分配进行了基于信息租金与投资效率权衡的信息范式研究。王竹泉、隋敏基于利益相关者理论的视角对企业社会资本进行了概念重构和重新分类。
在企业融资行为研究方面, 陈运森等发现上市公司在声誉受损后获得的银行借款增量减少, 借款成本上升。吴昊旻等实证检验了融资约束、行业产品市场竞争与上市公司现金持有行为的关系。杜兴强等发现
不同的政治联系类型对银行借款率产生不同的影响。罗韵轩对金融生态环境、产权性质、不同来源及期限结构的债务治理效应与债务重组之交互影响进行了实证检验。李小军等则构建了存在大股东利益侵占条件下企业再融资选择模型。
在企业投资和并购行为研究方面, 张功富等探讨了国际金融危机对中国企业投资的冲击以及现金储备对这一冲击的缓冲作用。刘星、窦炜对债务杠杆、所有权特征以及公司投资决策行为之间的相互关系进行了实证研究。陈冬、唐建新研究了中小投资者保护的动态变迁与非关联并购、关联并购收益的关系。刘斌等则研究了会计稳健性和资本投资效率之间的关系。
在股利分配政策研究方面, 李春玲等认为企业股利分配力度与高级管理人员的过度自信程度正相关。吕怀立、李婉丽发现公司股利分配与非控股大股东的股权制衡程度呈显著的负相关关系, 流通股股东的股权制衡程度与公司股利分配呈显著的负相关关系。
五、资本市场与公司治理
在资本市场研究方面, 李成、陆进发现无论是重组式股改还是送股式股改, 市场对上市公司进行股权分置改革都有积极反应。邓路、王姗姗发现上市公司定向增发的发行折扣率与发行对象相关, 市场折扣率与发行比例正相关。贺炎林分析了询价制度下公共信息在I PO s 抑价中的作用, 发现我国存在发行价对公共信息的局部调整现象。谢少敏等则以部分中国和日本同时在纽约证券交易所上市美国存托凭证和在本国证券交易所上市股票的非金融公司为样本, 研究了公司年报中的市场风险披露项目。
在公司治理及其效应方面, 王少飞、唐松、孙铮研究了转型经济中国有企业的金字塔结构对会计信息和公司治理的影响。孙蔓莉等研究了企业内部治理对业绩自利性归因的限制作用, 发现股权集中度、审计委员会的设置都能够一定程度上降低自利性归因倾向。贺建刚实证检验了媒体监督对约束大股东滥用控制权行为的治理效应, 发现媒体监督有助于修正公司治理缺陷。苏冬蔚、林大庞则研究了不同类型股权激励的公司治理效应。
六、绩效评价与企业价值
在企业绩效及其评价方面, 刘俊勇等发现我国企业中负激励与延迟支付计划两个因素均能有效提高企业的总绩效并降低单位人工成本。夏怡斐、汤谷良发现预算参与对组织绩效存在间接的正向作用。浦军等发现国际化经营对现金周期、存货周转期和应付账款周转期具有显著的负向影响, 而现金周期对企业绩效有显著的负向影响。肖星、陈诣辉则考察了中国上市公司的战略定位与业绩的相关性。
在企业价值方面, 程小可等对资产负债表中的! 开发支出∀项目与其它资产负债表项目之间是否存在价值相关性进行了研究。于健南发现上市家族企业的信息透明度越高, 企业价值反而越低。马忠、陈登彪则分析了上市公司多元化经营对企业现金持有边际价值的影响。
在薪酬制度安排方面, 沈永建等研究了高管薪酬决定者是否同时考核显性的会计业绩和隐性的价值创造指标。纳超洪等发现高管会通过权力自定薪酬, 并购是高管重构权力和自定薪酬契约的一个有效手段。邹海峰等发现上市公司高管薪酬与公允价值变动收益显著正相关, 高管薪酬与公允价值变动收益和与公允价值变动损失间存在非对称变动关系。
七、政府会计与社会责任会计
在社会责任会计和相关信息披露方面, 周志方、肖序研究了循环经济下的环境会计扩展与资源价值流转会计问题, 提出了资源价值流转会计的框架体系。沈洪涛等发现公司的环境合法性压力能显著提高公司年报中环境信息披露的数量和质量, 环境信息的披露数量和质量都能显著改善公司的环境合法性水平。王君彩、杨旻对我国上市公司社会责任信息披露的现状进行了分析。李虹等则对环境成本核算进行了深入的研究。
在企业社会责任与价值创造方面, 刘建秋、宋献中指出今后应从企业微观管理的层面探索社会责任价值创造本质特征, 研究社会责任活动的决策评价方法。杨汉明等发现在控股股东性质不同的情况下, 企业业绩、社会责任、可持续增长指标之间的关系不同。花双莲认为企业社会责任本质就是企业内部和外部利益相关者的互动关系, 提出了企业社会责任内部控制的概念。
在公共部门会计和财务管理方面, 周咏梅剖析了公共组织财务管理的内涵、特征, 提出了公共组织财务
管理目标及其内容。与会代表还结合当前社会经济背景, 围绕地方政府会计体系的构建进行了广泛的探讨。
八、审计与内部控制
在审计收费方面, 陈超等对控制权集中和大股东掏空行为如何影响审计风险、审计意见以及审计费用进行了实证研究。林志军、刘明发现管理层持股与审计收费之间存在非线性关系, 公司治理质量与审计收费之间存在负相关关系。房巧玲等发现事务所之间的合并行为和由此带来的事务所规模扩大与审计收费之间存在显著的正相关关系。
在审计质量、审计风险和注册会计师行业发展方面, 辛清泉等发现国际四大审计可能是导致AH 股公司盈余质量相比于A 股公司更高的一个重要原因。李雪等从检查风险的产生根源角度入手将其划分为规则性检查风险、违规性检查风险和行为性检查风险三类。台湾国立交通大学林孝伦等考察了大陆2004年与2008年事务所经营效率与经营效率的变化。马元驹则以宗教社会学理论为分析框架, 对我国32个注册会计师协会徽标符号进行了调查和分析。
在内部控制方面, 杨有红、何玉润等发现地缘差异、法律环境和文化因素是影响上市公司披露自我评估报告的重要因素。佟岩等没有发现内部控制鉴证报告对企业价值的显著提升, 但发现市场集中程度与是否披露内部控制鉴证报告存在正相关关系。卢锐、许宁发现内部控制越好的公司其管理层薪酬与公司业绩之间的敏感度越高。陈宋生等对内控信息披露的市场反应进行了检验, 发现内控信息披露引致市场的正面反应。董红星等认为内部控制可能性边界的位置和形状主要取决于一个国家的文明资本。王春山则介绍了日本内部控制报告准则及其首次执行情况。
九、营运资金管理与名牌企业发展战略
在营运资金管理的基本理论方面, 王竹泉、孙莹提出应从企业经营管理角度重塑营运资金的概念, 将营运资金界定为总资产减去因营业活动带来的负债, 并将营运资金划分为营业活动营运资金和筹资活动营运资金两类。
在营运资金管理的案例研究方面, 软控股份有限公司财务总监毛延峰指出软控股份营运资金管理的重点是提高资金的使用效率, 主要通过提供销售回购担保即法人按揭和融资租赁的方式予以实现。青啤集团副总裁孙玉国介绍了青啤公司营运资金管理的经验, 提出了垂直化的营运资金管控模式。海尔电器集团有限公司财务总监彭家钧介绍了海尔集团营运资金管理的创新实例。
在名牌企业发展战略方面, 青啤集团副总裁孙玉国介绍了青岛啤酒品牌带动下的发展战略, 并提出了! 品牌溢价+基地市场建设∀的青啤公司盈利模式。青岛金王应用化学股份有限公司总经理崔言民介绍了金王集团的国际化道路, 并着重阐述了集团在人才、研发、营销等各个方面与国际化战略相配套的策略模式。海尔电器集团有限公司财务总监彭家钧则介绍了海尔的战略创新和转变、管理会计创新和营运资金管理创新。
此外, 与会代表还围绕会计教育的相关主题进行了探讨, 如曲吉林等对应用型会计人才培养的目标、模式的构建和实施等进行了探讨。李雪提出了基于学生多层次自主选择视角的适用于独立学院的应用型会计人才培养模式。
分会场学术交流结束后, 会议进入大会学术论坛阶段, 由中国会计学会副秘书长周守华教授主持。美国南加州大学林文雄教授对中西方企业的绩效评价与报酬激励进行了比较。中国会计学会教育分会前任会长王华教授对后金融危机时代财务会计功能的定位进行了探讨。英国卡迪夫大学M ah m oud E zza m e l 教授探讨了转型经济中的管理会计研究问题。上海财经大学会计学院副院长李增泉教授基于腐败案例的视角实证考察了关系网络与盈余信息含量的关系。
在大会闭幕式环节, 首先进行了中国会计学会2009年度优秀论文的颁奖仪式。随后, 中国会计学会教育分会现任会长罗飞教授进行了大会总结。最后, 本次年会的承办方代表中国海洋大学管理学院副院长兼会计学系主任王竹泉教授向下一届年会的承办方代表重庆大学经济与工商管理学院院长刘星教授交接了承办锦旗。明年7月, 海内外会计学界的专家学者将在重庆再度聚首, 交流学术思想, 弘扬学术精神, 为会计学术研究事业的繁荣发展续写新的篇章。